歐盟或許這一次不再對愛爾蘭、荷蘭、盧森堡的低稅率客氣了。

成果是蘋果公司挨了歐盟反避稅宣言后的第一刀，這一刀價(jià)值130億歐元，接近1000億元。2015年北京市的財(cái)政收入是4700多億元。

今年8月30日，歐盟委員會(huì)裁定美國蘋果公司在愛爾蘭非法避稅130億歐元，蘋果公司須將這部分稅金返還給愛爾蘭。這將是歐盟對成員國企業(yè)稅務(wù)實(shí)施監(jiān)管以來開出的最大追稅單。

歐盟裁定后，愛爾蘭向歐盟表達(dá)了抗議，以為這一決議侵占了國度主權(quán)，并保持稱蘋果已向愛爾蘭支付了應(yīng)付的全體稅款，不存在任何國度補(bǔ)助，也未向蘋果公司提供任何稅收優(yōu)惠待遇。

國際稅收專家、金杜律師事務(wù)所稅務(wù)合伙人葉永青告知經(jīng)濟(jì)視察報(bào)記者，歐盟這次反避稅重要是實(shí)現(xiàn)歐盟內(nèi)部的稅收公正，蘋果公司應(yīng)用愛爾蘭的低稅率到達(dá)少繳稅的目標(biāo)，對于蘋果公司來說，他真正要避的是美國本土的稅，美國企業(yè)所得稅的稅率是35%，愛爾蘭對外頒布的稅率只有12.5%，更可況蘋果極有可能獲得更低的稅率，歐盟委員頒布的數(shù)據(jù)顯示，蘋果公司在歐洲業(yè)務(wù)的實(shí)際企業(yè)稅稅率從2003年的1%降落到了2014年的0.005%(即每2萬元交稅1元)。

簡略說，歐盟此次發(fā)起反避稅調(diào)查，就是要通過稅收罰款，防止歐盟內(nèi)部為了吸引境外企業(yè)投資而實(shí)施過低稅率。這也意味著，接下來，歐盟還將對更多享受到過低稅率的企業(yè)開出罰單，受到影響最大的并不是企業(yè)，而是歐盟內(nèi)部的幾個(gè)稅率過低國度，比如愛爾蘭、盧森堡。

蘋果的“三明治”避稅

傳統(tǒng)的利潤轉(zhuǎn)移重要是企業(yè)將利潤從高稅負(fù)國度轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)國度或地域，常用的方式就是轉(zhuǎn)讓定價(jià)。但是，這次蘋果被罰，利潤依然留在歐盟內(nèi)部，并沒有轉(zhuǎn)移到美國，因此歐盟直接針對的是愛爾蘭的稅率過低問題。

歐盟要做的是BEPS(稅基轉(zhuǎn)移與利潤侵蝕)下的有害稅收，也就是各個(gè)國度濫用稅收優(yōu)惠來競爭，歐盟樹立歐洲公正市場競爭的格式，而稅收是公正競爭的主要要素。

9月4日，歐洲理事會(huì)主席圖斯克和歐盟委員會(huì)主席容克在G20新聞中心召開宣布會(huì)上表現(xiàn)，蘋果被要求向愛爾蘭補(bǔ)交145億美元稅款，這一處分沒有針對美國，只是歐盟明白規(guī)定，國度機(jī)構(gòu)不能對某一個(gè)企業(yè)提供政策優(yōu)惠。

蘋果在上世紀(jì)80年代開創(chuàng)的避稅架構(gòu)被稱為“雙層愛爾蘭夾荷蘭三明治”。一位業(yè)內(nèi)人士告知經(jīng)濟(jì)視察報(bào)記者，這是傳統(tǒng)四大會(huì)計(jì)事務(wù)所(普華永道、安永、德勤、畢馬威)中的一家專門為蘋果做的避稅設(shè)計(jì)。

“三明治的構(gòu)造兩邊是面包中間是肉。這其中低稅率的愛爾蘭屬于肉，美國事最大的原動(dòng)力國(開發(fā)、擁有知識產(chǎn)權(quán))，其他國度是利潤起源國，屬于兩片面包?，F(xiàn)在通過構(gòu)造支配和無形資產(chǎn)支配，將重要利潤都是通過愛爾蘭的公司來確認(rèn)，享受非常低的稅率，這樣看起來像個(gè)三明治?！币晃粐H稅收業(yè)內(nèi)人士告知經(jīng)濟(jì)視察報(bào)記者。

還是以蘋果公司為例，利潤留在了愛爾蘭，這部分利潤沒有分配給美國的本土公司，就不用在美國繳稅。

“這樣蘋果公司將自己的利潤主體留在愛爾蘭，這部分就是‘三明治’中的那塊肉?！鄙鲜鰢H稅收業(yè)內(nèi)人士告知經(jīng)濟(jì)視察報(bào)記者。

蘋果公司這一套避稅的操作措施，在2013年就被美國參議院常設(shè)調(diào)查小組委員會(huì)質(zhì)疑蘋果最近應(yīng)用美國稅收法的破綻避稅。在2013年5月，蘋果CEO庫克(Tim　Cook)在美國參議員們面前接受稅務(wù)聽證。

榮幸的蘋果當(dāng)時(shí)逃過一劫。

因?yàn)槊绹镜钠髽I(yè)所得稅高達(dá)35%，愛爾蘭明面的企業(yè)所得稅率為12.5%，就算這樣蘋果公司可以少交三分之二的所得稅。

也就是這樣，宏大的好處激動(dòng)，讓美國公司不斷前赴后繼的搬家去愛爾蘭。比如輝瑞制藥，在2016年輝瑞制藥應(yīng)用愛爾蘭與美國稅收倒置的問題。

所謂稅收倒置，是指美國本土企業(yè)通過并購海外公司轉(zhuǎn)變注冊國，由高稅率國度遷往低稅率國度，以到達(dá)規(guī)避美國國內(nèi)高額所得稅的目標(biāo)。

誰會(huì)是下一個(gè)

2016年的7月12日，歐盟議會(huì)通過了歐盟反避稅指令(Anti　Tax　Avoidance　Directive，以下簡稱“指令”)，該指令是今年年初公布的“歐盟反避稅一攬子籌劃”的一個(gè)組成部分，是歐盟反避稅行為籌劃中的要害一步。指令涉及五個(gè)方面的反避稅規(guī)矩，即混合錯(cuò)配支配限制、受控外國公司規(guī)矩、團(tuán)體公司間貸款的利息扣除限制、退出稅以及歐盟一般反避稅規(guī)矩。其中，前三項(xiàng)分離對應(yīng)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移(BEPS)第2-4項(xiàng)行為籌劃，后兩項(xiàng)則是具有歐盟特點(diǎn)的反避稅規(guī)矩。

這個(gè)時(shí)候，或許在歐盟的名單上已經(jīng)有了一長串的我們早已耳聞能詳?shù)墓久Q。是星巴克、亞馬遜、谷歌，還是歐盟內(nèi)部的菲亞特汽車公司，或者其他企業(yè)?

容克在9月4日的宣布會(huì)上表現(xiàn)，依據(jù)歐盟成員國資金援助規(guī)矩，相較于本地公司，愛爾蘭給予蘋果以特別的、更低的稅收待遇，這是非法的。

但是蘋果似乎并不盤算對歐盟的裁定束手就擒。

蘋果CEO蒂姆?庫克也旋即發(fā)表公開信表達(dá)不滿，并提出上訴。庫克否定了歐盟所謂漏稅的指控，他稱歐盟的這一裁決將對歐洲企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重效果，而且他相信歐盟的裁決將會(huì)被撤銷。

蘋果公司的首席財(cái)務(wù)官梅斯特里在新聞宣布會(huì)上表現(xiàn)：“蘋果是在愛爾蘭納稅最多的公司，是美國納稅最多的公司，也是全世界納稅最多的公司?！?/p>

而被避稅最多的美國，在此時(shí)也以強(qiáng)烈回應(yīng)的方法介入了這一事件，美財(cái)政部表現(xiàn)，如果歐盟保持繼續(xù)對美國公司進(jìn)行此類調(diào)查，美國將采用應(yīng)對辦法。

稅智俱樂部創(chuàng)始人趙衛(wèi)剛告知經(jīng)濟(jì)視察報(bào)記者，美國作為蘋果的居民國，美國最先挑戰(zhàn)蘋果的稅收問題，但面對歐盟的裁決，美國堅(jiān)決反對。其原因是蘋果如果向愛爾蘭繳納130億歐元的巨額稅款，這些稅款最終會(huì)通過抵免機(jī)制減少蘋果公司在美國的納稅任務(wù)。另外，蘋果公司發(fā)布近期要向美國母公司匯回利潤，使美國發(fā)生征稅的預(yù)期，也堅(jiān)定了其支撐蘋果公司的立場。

愛爾蘭對歐盟的裁決表達(dá)了抗議，以為并沒有給予蘋果公司特別的優(yōu)惠。

“現(xiàn)在愛爾蘭80%的公司稅來自跨國公司。愛爾蘭擔(dān)憂懲罰蘋果公司，會(huì)影響跨國公司對愛爾蘭的信念，引發(fā)跨國公司資本外逃，以及減少愛爾蘭的就業(yè)機(jī)遇。因此，愛爾蘭表態(tài)支撐蘋果，向歐盟提出申訴。未來即使申訴失敗，也不大可能會(huì)執(zhí)行歐盟的裁決。”趙衛(wèi)剛以為。

早在2012年底，英國議會(huì)就向星巴克、亞馬遜和谷歌公司提出“避稅”調(diào)查。因?yàn)橛姓{(diào)查發(fā)現(xiàn)，這些跨國企業(yè)長期以來繳納給英國的稅收少得可憐。事實(shí)是這3家公司都將“利潤”轉(zhuǎn)移到低稅率地域的分支機(jī)構(gòu)以到達(dá)避稅目標(biāo)。

歐洲經(jīng)濟(jì)與財(cái)政事務(wù)理事會(huì)(E-COFIN)最近頒布的數(shù)據(jù)顯示，每年歐盟境內(nèi)因?yàn)楸芏愋袆?dòng)造成的喪失高達(dá)500億歐元~700億歐元。這應(yīng)當(dāng)是推進(jìn)歐洲各國最終在反避稅決定上簽字的最大背景，也是歐盟最終決議拿蘋果開刀的主要原因。

“打擊國際避稅須要間合作。即使歐盟這樣的間組織，如果沒有獲得相干國度體諒，單獨(dú)行為，也可能無功而反?！壁w衛(wèi)剛告知經(jīng)濟(jì)視察報(bào)記者，打擊國際反避稅，首先要取得相干各方的支撐。要做到這一點(diǎn)就要擅長應(yīng)用現(xiàn)有的稅收合作平臺和機(jī)制，如G20和BEPS，并且借助各方已經(jīng)達(dá)成共鳴的BEPS行為結(jié)果。這一點(diǎn)對包含中國在內(nèi)的各國都有借鑒意義。