二、CRS前世今生
(1)美國《海外賬戶納稅法案》“FATCA”
2013年1月17日，美國財(cái)政部和國度稅務(wù)局結(jié)合公布最終版《海外賬戶納稅法案》“FATCA”，要求外國金融機(jī)構(gòu)向美國稅務(wù)部門報(bào)告美國人賬戶的信息，否則外國金融機(jī)構(gòu)在吸收起源于美國的付款時(shí)將被扣繳30%的懲罰性預(yù)提稅。
該法案旨在打擊美國公民(國民、綠卡持有者、符合條件的美國稅務(wù)居民)應(yīng)用海外金融賬戶和/或投資進(jìn)行避稅，包含隱瞞來自美國的收入。
重要特色：信息單向流動(dòng)

(2)為各國增強(qiáng)國際稅收合作、打擊跨境逃避稅
受G20委托，2014年7月，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織“OECD”宣布了“金融賬戶涉稅信息主動(dòng)交流尺度”，其中重要包含CommonReportingStandard(CRS)“統(tǒng)一報(bào)告尺度”
CRS規(guī)定了金融機(jī)構(gòu)收集和報(bào)送外國稅收居民個(gè)人和企業(yè)賬戶信息的相干要求和程序。在G20的大力推進(jìn)下，目前已有110個(gè)國度(地域)許諾。
重要特色：多邊信息交流機(jī)制
　　(3)CRS參與國
2017年進(jìn)行首次信息交流的管轄區(qū)：
安圭拉，阿根廷，巴巴多斯，比利時(shí)，百慕大，英屬維爾京群島，保加利亞，開曼群島，哥倫比亞，克羅地亞，庫拉索島，塞浦路斯，捷克共和國，丹麥，多米尼加，愛沙尼亞，法羅群島，芬蘭，法國，德國，直布羅陀，希臘，格陵蘭，格恩西島，匈牙利，冰島，印度，愛爾蘭，馬恩島，意大利，澤西，韓國，拉脫維亞，列支敦士登，立陶宛，盧森堡，馬耳他，墨西哥，蒙塞拉特島，荷蘭，紐埃，挪威，波蘭，葡萄牙，羅馬尼亞，圣馬力諾，塞舌爾，斯洛伐克共和國，斯洛文尼亞，南非，西班牙，瑞典，特立尼達(dá)和多巴哥，特克斯和凱科斯群島，英國
2018年進(jìn)行首次信息交流的管轄區(qū)：
阿爾巴尼亞，安道爾，安提瓜和巴布達(dá)，阿魯巴，澳大利亞，奧地利，巴哈馬群島，伯利茲，巴西，汶萊，加拿大，智利，中國，庫克群島，哥斯達(dá)黎加，加納，格林納達(dá)，香港，印度尼西亞，以色列，日本，科威特，澳門，馬來西亞，馬紹爾群島，毛里求斯，摩納哥，瑙魯，新西蘭，卡塔爾，俄羅斯，圣基茨和尼維斯，薩摩亞，圣盧西亞，圣文森特和格林納丁斯，沙特阿拉伯，新加坡，圣馬丁島，瑞士，土耳其，阿拉伯結(jié)合酋長國，烏拉圭，瓦努阿圖
目前，未納入CRS中的國度國度和地域：
貝寧、圣誕島、?？颂m群島、關(guān)島、波多黎各、如安哥拉、埃及、利比亞、尼日利亞、烏干達(dá)、津巴韋、阿富汗、巴林島、孟加拉國、玻利維亞、柬埔寨、伊朗、伊拉克、朝鮮、蒙古、阿曼、巴基斯坦、秘魯、菲律賓、斯里蘭卡、敘利亞、中國臺(tái)灣、泰國、烏克蘭和越南等。但這些國度和地域仍有可能也批準(zhǔn)采納《共同申報(bào)準(zhǔn)則》(“CRS”)。

　　三、CRS過程
(1)中國CRS過程
進(jìn)展：
2014.9月，中國在G20會(huì)議層面上許諾參加交流國度，許諾從2017年1月1日起依照“尺度”實(shí)行盡職調(diào)查程序，首次對(duì)外交流時(shí)光為2018年9月;
2015.12月，中國簽訂金融信息交流多邊協(xié)定;大協(xié)定簽署
2016.10.14，國度稅務(wù)總局向社會(huì)宣布征求意見稿：《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理措施(征求意見稿)》----國內(nèi)法律根據(jù)與實(shí)施尺度
交流的多邊或雙邊法律基本(截止2016.11月止)------國與國法律
1、雙邊協(xié)議：102個(gè)協(xié)議(98個(gè)生效:)、2個(gè)支配(內(nèi)地與香港、內(nèi)地與澳門)、1個(gè)協(xié)定(內(nèi)地與臺(tái)灣，尚未生效);
2、情報(bào)交流協(xié)議：10個(gè)，含BVI、開曼、百慕大、馬恩島……….
3、多邊協(xié)定：2013.8.27中國簽訂了《多邊稅收征管互助公約》重要為歐盟國度，2016.2.1生效，2017.1.1執(zhí)行。
監(jiān)視管理：
《管理措施》第六章，很奇異，通篇只看到稅務(wù)局對(duì)金融機(jī)構(gòu)兩個(gè)處置措施：限令糾正，不糾正者通報(bào)金融機(jī)構(gòu)主管部門;及嚴(yán)重者降級(jí)金融機(jī)構(gòu)納稅信譽(yù)級(jí)別，如A降為D
沒有看到對(duì)帳戶持有者虛報(bào)信息的處分措施，只有建議金融主管部門根據(jù)相干法律處置，沒有明白何種相干法律，是否意味著在中國的非居民帳戶操作自動(dòng)權(quán)更大?或是將資產(chǎn)寄存于中國不被交流回稅務(wù)居民國度的機(jī)遇更多?
(2)香港CRS過程
進(jìn)展：
OECD和歐盟均已展開制訂“不合作稅務(wù)管轄區(qū)”黑名單的方法，督促各成員國樹立遼闊的主動(dòng)交流網(wǎng)絡(luò)。
香港2014年9月簽訂金融信息交流多邊協(xié)定，許諾2018.12.31前首次交流。大協(xié)定簽署
許諾大前提：香港必需在2017年前通過本地法例修訂;
2016.6.30香港修訂并生效：《2016年稅務(wù)(修訂)(第3號(hào))條例》;屬地法律修訂。
2017年3月16日宣布了《關(guān)于落實(shí)金融賬戶涉稅信息之主動(dòng)交流的最新進(jìn)展》的報(bào)告
來自下列72個(gè)國度和地域之稅務(wù)居民自2017年7月1日之金融賬戶信息將進(jìn)入香港稅務(wù)機(jī)關(guān)之控制規(guī)模：包含:
?37個(gè)有稅收協(xié)議或?qū)ｍ?xiàng)情報(bào)交流協(xié)議的國度和地域:奧地利，文萊，比利時(shí),加拿大，捷克，葡萄牙，法國，根西，匈牙利，印度尼西亞，愛爾蘭，意大利，澤西島，韓國，科威特，拉脫維亞，列支敦士登，盧森堡，中國大陸，馬來西亞，新西蘭，馬耳他，墨西哥，荷蘭，卡塔爾，羅馬尼亞，俄羅斯，南非，西班牙，瑞士，阿拉伯結(jié)合酋長國，丹麥，法羅群島，格陵蘭，冰島，挪威，瑞典
?35個(gè)尚未簽訂稅收協(xié)議的國度和地域：安提瓜和巴布達(dá)，阿根廷，澳大利亞，巴哈馬，巴西，保加利亞，開曼群島，智利，哥倫比亞，克羅地亞，哥斯達(dá)黎加，庫拉索，塞浦路斯，愛沙尼亞，直布羅陀，希臘，格林納達(dá)，芬蘭，德國，馬恩島，印度，以色列，黎巴嫩，立陶宛，毛里求斯，蒙特塞拉特，波蘭，圣文森特和格林納丁斯，沙特阿拉伯，塞舌爾，新加坡，斯洛伐克，斯洛文尼亞，烏拉圭，瓦努阿圖。
何時(shí)交流要滿足兩個(gè)條件：(1)簽訂稅務(wù)協(xié)議或者專項(xiàng)情報(bào)交流協(xié)議;(2)簽訂雙邊間之金融賬戶情報(bào)交流協(xié)定
香港須在2017年底前與10個(gè)歐盟成員國簽訂稅收協(xié)議或者專項(xiàng)情報(bào)交流協(xié)議，為金融賬戶涉稅信息之交流提供法律基本：立陶宛、克羅地亞、塞浦路斯、波蘭、愛沙尼亞、芬蘭、斯洛伐克、德國、斯洛文尼亞、希臘。
香港須在2017年底前與27個(gè)歐盟國簽訂金融賬戶涉稅信息之情報(bào)交流的雙邊協(xié)定(BCAA)，來滿足歐盟的條件。
2018年12月31日前，香港實(shí)行許諾：首次財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)帳戶信息交流。(內(nèi)地與香港就實(shí)施稅務(wù)事宜主動(dòng)交流財(cái)務(wù)帳戶資料(主動(dòng)交流資料)的支配，已于2018年9月6日生效。)

四、CRS影響規(guī)模
(1)CRS籠罩哪些類型海外機(jī)構(gòu)的帳戶?
所有的實(shí)體，不論采取何種法律情勢(shì)存在，CRS都會(huì)依據(jù)必定的規(guī)矩將這些實(shí)體分類成金融機(jī)構(gòu)或者非金融機(jī)構(gòu)。
非金融機(jī)構(gòu)分兩種：被動(dòng)非金融機(jī)構(gòu)(其收入50%以上是被動(dòng)收入，如投資紅利，資本利得，租金收入等);積極非金融機(jī)構(gòu)(其收入50%以上是積極收入，如出售收入、勞務(wù)收入等)。
而只有那些被定性為金融機(jī)構(gòu)的實(shí)體，才屬于CRS下的合規(guī)主體，才須要完成CRS下一系列的賬戶辨認(rèn)和信息收集申報(bào)的任務(wù)。
1.投資實(shí)體
如果某機(jī)構(gòu)在過去三年(存續(xù)時(shí)光不滿三年以存續(xù)時(shí)光為準(zhǔn))重要的經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)(相干收入超過總收入50%)是為客戶或代表客戶進(jìn)行以下一種或者幾種業(yè)務(wù)，則會(huì)被認(rèn)定為“投資實(shí)體”。
①交易貨幣市場(chǎng)工具(支票、匯票、存單、衍生品等);外匯;匯率、利率、指數(shù)工具;可轉(zhuǎn)讓證券;商品期貨。
②個(gè)人和集體投資組合管理。
③代表他人對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行投資管理。
2.存款機(jī)構(gòu)
各種接受存款的銀行或相似機(jī)構(gòu)。
3.托管機(jī)構(gòu)
如果機(jī)構(gòu)替他人持有“金融資產(chǎn)”(FinancialAsset)，并且金融資產(chǎn)和服務(wù)的相干收入超過總收入的20%，即符合CRS關(guān)于托管機(jī)構(gòu)的認(rèn)定，時(shí)光前提是過去的三年，如果機(jī)構(gòu)存續(xù)不足三年則以存續(xù)時(shí)光為準(zhǔn)。持有的金融資產(chǎn)包含公司股票、合伙或信托權(quán)益、紙幣、各類債券、大宗商品、掉期、保險(xiǎn)或年金合約。

(2)哪些信息將被交流?
1.帳戶及帳戶余額
對(duì)于已有的個(gè)人賬戶，沒有門檻;即無論金額多少，均在情報(bào)交流的規(guī)模。對(duì)于已有的公司客戶，金額在25萬美元以下的可以不在情報(bào)交流的規(guī)模之內(nèi)。對(duì)于新開設(shè)的個(gè)人或者公司賬戶，無論金額大小均需進(jìn)行情報(bào)交流。
另外，金融機(jī)構(gòu)在辨認(rèn)賬戶持有人時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)賬戶持有人不是個(gè)人，而是公司，那么“金融機(jī)構(gòu)”通常須要斷定這個(gè)公司是消極的還是積極的。如果是消極的(投資所得占50%以上)，則須要穿透該公司找出背后的實(shí)際掌握人是誰，并斷定其是否屬于須要申報(bào)的情況;如果是積極的，則不需做任何操作。同時(shí)，如果賬戶持有人本身是“金融機(jī)構(gòu)”，通常也是可以忽視的，因?yàn)榧热毁~戶持有人自己是“金融機(jī)構(gòu)”，那么其自身也須要辨認(rèn)其賬戶持有人是否須要申報(bào)，從而不會(huì)導(dǎo)致最終實(shí)際掌握人被遺漏的情形。
2.相干賬戶的利息收入、股息收入、保險(xiǎn)產(chǎn)品收入、相干金融資產(chǎn)的交易所得
3.帳戶的一系列基礎(chǔ)信息：姓名、出身日期、國別等
4.年度付至或記入該賬戶的總額
(3)哪些資產(chǎn)不在CRS之列?
不動(dòng)產(chǎn)的非債務(wù)性直接權(quán)益和具體的商品實(shí)物不屬于金融資產(chǎn)的領(lǐng)域，所以不必上報(bào)。比如房產(chǎn)、游艇、跑車、古董字畫、珠寶等等非金融類資產(chǎn)
(4)對(duì)哪些人有影響?
1.境外有金融資產(chǎn)配置的人
2.在境外設(shè)立公司從事國際貿(mào)易的老板
3.在海外持有殼公司投資理財(cái)?shù)娜?br/>4.設(shè)立海外家族信托的人
5.在海外藏錢的境內(nèi)公務(wù)員
6.已經(jīng)移民的中國人
7.財(cái)富管理從業(yè)人員

五、如何應(yīng)對(duì)CRS
　　1.合法申報(bào)稅務(wù)并合理繳稅
2.合法轉(zhuǎn)變稅務(wù)居民的身份
透過國籍以及經(jīng)常居住的轉(zhuǎn)變、或是資產(chǎn)/股權(quán)持有者身份的轉(zhuǎn)變，而到達(dá)稅務(wù)居民身份的轉(zhuǎn)變，或是納稅任務(wù)的轉(zhuǎn)變，則自然就轉(zhuǎn)變了納稅的責(zé)任。

3.應(yīng)用信托、基金、保險(xiǎn)、投資機(jī)構(gòu)、房地產(chǎn)等多種資產(chǎn)配置來疏散資產(chǎn)的持倉，同時(shí)注意調(diào)整信托架構(gòu)
4.將資金轉(zhuǎn)去不在CRS名單中的司法管轄區(qū)，刻意逃避監(jiān)管
這是一種風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)的操作方法，進(jìn)程及成果可能導(dǎo)致某些法律風(fēng)險(xiǎn)。最重要的風(fēng)險(xiǎn)有兩個(gè)：
a)這種做法日后被相干稅務(wù)單位控制，從而要求就所逃避的相干金額補(bǔ)稅并加以處份。
b)將資金轉(zhuǎn)去不在CRS名單中的司法管轄區(qū)之后，若是日后資金愿望回到AEOI的體系里面，有可能面臨資金起源合法性被質(zhì)疑，而發(fā)生許多困擾。
5.置換資產(chǎn)
CRS系統(tǒng)下，只有發(fā)生現(xiàn)金流的資產(chǎn)、有現(xiàn)金價(jià)值的金融資產(chǎn)，才須要申報(bào);不發(fā)生現(xiàn)金流的資產(chǎn)，如不動(dòng)產(chǎn)、藝術(shù)品、貴金屬等均不須要申報(bào)
6.將資金囤積在豁免申報(bào)的信譽(yù)卡發(fā)行機(jī)構(gòu)
CRS下有一類豁免金融機(jī)構(gòu)叫做“符合資質(zhì)的信譽(yù)卡發(fā)行機(jī)構(gòu)”。中國國度稅務(wù)總局宣布的《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理措施》(意見稿)中并沒有這一類豁免金融機(jī)構(gòu)的規(guī)定，但是在意見稿第三十二條第五款規(guī)定了與此相干的豁免金融賬戶類型：
a)因信譽(yù)卡超額還款或者其他還款而形成，且超額款項(xiàng)不會(huì)立即返還客戶;
b)制止客戶超額還款30萬元以上，或者客戶超額還款30萬元以上的款項(xiàng)應(yīng)該在60天內(nèi)返還客戶。”
如果客戶將其持有的需申報(bào)賬戶里的余額在年末臨時(shí)轉(zhuǎn)移到豁免賬戶,應(yīng)用60天的“空子”來規(guī)避CRS申報(bào)，同樣屬于“反規(guī)避”辦法調(diào)整的對(duì)象。