2.1符合條件的境外所得稅額方可抵免

3號公告對于可抵免的境外稅額須要符合的條件進(jìn)行了細(xì)化，其中特殊列舉了幾種“不包含”在可抵免境外稅額中的情況，與企業(yè)所得稅境外稅收抵免的相干規(guī)定基礎(chǔ)一致。個(gè)人繳納的境外社保稅費(fèi)、并非最終應(yīng)納稅額的境外預(yù)（扣）繳所得稅等，都不能作為可抵免境外稅額。

視察與關(guān)注

實(shí)踐中，各國/地域的稅制不同，稅種名目各異，有些境外稅種雖然名稱不是個(gè)人所得稅并且單獨(dú)計(jì)稅，但如果實(shí)質(zhì)也屬于所得稅性質(zhì)，依照3號公告的規(guī)定，是可以進(jìn)行稅收抵免的，因此須要對于個(gè)人在境外繳納的稅種性質(zhì)進(jìn)行正確斷定。此外，對于“不包含”情況中關(guān)于“境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實(shí)際返還或補(bǔ)償?shù)摹钡囊?guī)定，其中“利害關(guān)系人”如何懂得和把握也須要考量。

2.2稅收協(xié)議待遇及稅收饒讓的處置

依據(jù)3號公告的規(guī)定，依照稅收協(xié)議，起源國不應(yīng)征收的境外所得稅不能用于稅收抵免。

公告還特殊明白了稅收協(xié)議饒讓條款的處置方式，進(jìn)步了個(gè)人與企業(yè)境外所得稅收抵免在這一問題上的政策一致性，從而確保在境外工作或投資的居民個(gè)人切實(shí)享受對方國度/地域提供的稅收優(yōu)惠，有利于支撐境內(nèi)企業(yè)和個(gè)人“走出去”。

視察與關(guān)注

企業(yè)及個(gè)人須要了解中國與所得起源地國度/地域的稅收協(xié)議或支配，能力確保充足享受協(xié)議待遇，避免反復(fù)征稅。此外，我國簽署的稅收協(xié)議及支配中，饒讓條款并非廣泛實(shí)用的條款，且不同協(xié)議中饒讓條款的具體內(nèi)容也有區(qū)別，須要進(jìn)行確認(rèn)。另外，稅收饒讓情況下納稅人并未實(shí)際全額繳納境外所得稅，提供充分的信息資料支撐和證明稅收抵免就更加主要，實(shí)踐中的具體要求值得關(guān)注。

2.3所得起源地納稅年度與公歷年度不一致的處置

所得起源地與中國的納稅年度不一致情況下的境外所得計(jì)稅及稅收抵免一直是實(shí)操難點(diǎn)之一，3號公告對此進(jìn)行了明晰。所得起源地納稅年度涉及兩個(gè)公歷年度的，依照起源地納稅年度最后一天所在的公歷年度，確認(rèn)對應(yīng)的中國納稅年度。例如，2019/2020香港納稅年度停止于2020年3月31日，該香港納稅年度境外所得對應(yīng)的就是內(nèi)地2020納稅年度，以此為基本進(jìn)行境外所得納稅申報(bào)和稅收抵免。

視察與關(guān)注

這種處置方式相對簡明，同時(shí)可能帶來外派開端或停止等年度繳稅情形的波動，境外稅收抵免須要經(jīng)過較長的時(shí)光能力完成等影響，納稅人及其境內(nèi)派出企業(yè)應(yīng)該提前評估。

3、居民個(gè)人境外所得及稅收抵免相干的征管要求

3號公告對于境外所得及稅收抵免納稅申報(bào)相干的期限、地點(diǎn)、境外納稅憑證、預(yù)扣繳及信息報(bào)送、實(shí)用匯率等征管要求進(jìn)行了明白。

3.1納稅申報(bào)期限–次年3月1日至6月30日，新增“追溯抵免”

居民個(gè)人境外所得的納稅申報(bào)應(yīng)依照稅法規(guī)定的期限完成。須要注意的是，公告沒有保存126號文提供的“所得起源國的納稅年度終了、結(jié)清稅款后30日內(nèi)申報(bào)納稅”的模式。在次年6月30日前，境外所得稅未申報(bào)結(jié)清不能取得納稅憑證的，應(yīng)該先按期完成中國的納稅申報(bào)，待境外納稅申報(bào)完成并取得納稅憑證后可以進(jìn)行追溯抵免，追溯期為五年。此外，稅收抵免完成后境外實(shí)繳稅額又產(chǎn)生變化的，還須要關(guān)注重新計(jì)算調(diào)整申報(bào)的要求。

3.2境外納稅憑證-仍為必須，但要求更為機(jī)動

3號公告放寬了對境外納稅憑證種類的要求，除了完稅證明，稅收繳款書、納稅記載，有實(shí)際繳款憑證支撐的境外納稅申報(bào)表/繳稅通知書等也可以作為申報(bào)稅收抵免的證明。

3.3境內(nèi)派出方的預(yù)扣繳及信息報(bào)送任務(wù)-基礎(chǔ)保存

3號公告基礎(chǔ)保存了126號文的相干要求，境內(nèi)派出方支付或負(fù)擔(dān)派出人員薪酬的，仍需實(shí)行境內(nèi)預(yù)扣繳任務(wù);境內(nèi)派出方未支付或負(fù)擔(dān)薪酬而且境外中方機(jī)構(gòu)未進(jìn)行預(yù)扣的，則須要在次年2月28日前實(shí)行外派人員信息報(bào)送任務(wù)。

視察與關(guān)注

境外納稅憑證要求的相對寬松、境外稅收追溯抵免等對于納稅人和境內(nèi)派出企業(yè)來說是利好資訊。與此同時(shí)，境內(nèi)派出企業(yè)須要器重境內(nèi)預(yù)扣繳及信息報(bào)送要求。

隨著個(gè)稅改造的深刻，個(gè)稅范疇先繳后退也將日益常態(tài)化。與綜合所得匯算清繳相比，境外所得及稅收抵免的龐雜水平高、涉及期間長，先繳后退對于納稅人或企業(yè)的現(xiàn)金流影響相對較大，因此，境外所得納稅申報(bào)，特殊是涉及追溯抵免退稅的，相干流程的簡便性、信息資料報(bào)送要求的務(wù)實(shí)性、退稅的快捷性等將是納稅人和相干企業(yè)的關(guān)注重點(diǎn)，也是政策順利實(shí)施的要害。

依據(jù)3號公告的要求，企業(yè)應(yīng)馬上著手進(jìn)行的工作包含：

梳理2019年度外派員工的基礎(chǔ)信息、境內(nèi)個(gè)稅預(yù)扣繳情形等，確認(rèn)是否須要在2020年2月28日前實(shí)行信息報(bào)送任務(wù);

確認(rèn)外派員工2019納稅年度是否在派遣目標(biāo)國/地域發(fā)生了納稅任務(wù)，評估境外納稅申報(bào)結(jié)清稅款的時(shí)光，以及是否能夠在2020年3月至6月的申報(bào)當(dāng)期完成稅收抵免，盡快啟動外派人員2019年度的境外所得納稅申報(bào)工作;

員工派遣目標(biāo)國/地域2018/2019納稅年度一般停止于2019公歷年度，這一期間境外所得及稅收抵免的申報(bào)期限也是2020年3月至6月，由于跨越了新舊個(gè)稅法的轉(zhuǎn)換，在計(jì)稅時(shí)須要特殊注意;

對于預(yù)期不能在2020年6月30日前辦理稅收抵免的，連續(xù)關(guān)注境外納稅申報(bào)進(jìn)展，及時(shí)進(jìn)行追溯抵免。

4、注意要點(diǎn)

①跨境個(gè)人稅收處置的技術(shù)性較強(qiáng)，了解對方國度/地域國內(nèi)法同時(shí)熟習(xí)相干稅收協(xié)議或支配是確保個(gè)人準(zhǔn)確申報(bào)境外所得和稅收抵免的主要基本，建議企業(yè)和個(gè)人在須要時(shí)及時(shí)追求專業(yè)人士的贊助。

②企業(yè)員工外派支配中，年度停止落后行境外所得和稅收抵免申報(bào)已是流程的最后環(huán)節(jié)。企業(yè)更須要關(guān)注外派籌劃階段未雨綢繆，聯(lián)合業(yè)務(wù)須要和可能的派遣方案，針對員工外派期間境內(nèi)外稅負(fù)進(jìn)行整體剖析和估算，為派遣方案決策提供支撐。

③越來越多的企業(yè)器重為外派員工進(jìn)行有針對性的薪酬稅務(wù)支配，包含稅負(fù)平衡等企業(yè)與個(gè)人分擔(dān)境內(nèi)外稅負(fù)的方案，在此進(jìn)程中須要全面斟酌中國與派遣目標(biāo)國/地域的征管要求，厘清各方責(zé)任、樹立相應(yīng)政策流程、與員工充足溝通，港勤個(gè)人和企業(yè)境內(nèi)外的稅務(wù)合規(guī)，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

④與以前分類稅制不同，個(gè)人如果取得工資薪金以外的境外綜合所得項(xiàng)目，須要合并計(jì)稅進(jìn)行稅收抵免，對于這種情形，企業(yè)可以委托第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)協(xié)助處置，避免個(gè)人信息保密方面的顧慮。

⑤對于同時(shí)須要進(jìn)行境內(nèi)預(yù)扣繳與境外扣繳/納稅的情形，企業(yè)須要做好預(yù)算，妥當(dāng)支配和處置企業(yè)及員工個(gè)人的現(xiàn)金流，與境外關(guān)聯(lián)方及員工親密溝通，做好境外納稅申報(bào)管理和信息資料收集，以便及時(shí)在境內(nèi)完成稅收抵免申報(bào)，取得退稅。

⑥境外稅收抵免作為龐雜水平相對較高的涉稅事項(xiàng)，在實(shí)操中，與稅務(wù)機(jī)關(guān)堅(jiān)持有效的溝通，把握征管的具體要求也十分主要。

⑦隨著3號公告的出臺，境外所得個(gè)稅管理力度和執(zhí)行的一致性也將不斷港勤。企業(yè)須要高度器重預(yù)扣繳、信息報(bào)送等相干任務(wù)，并建議在專業(yè)人士的協(xié)助下，增強(qiáng)外派員工對新政的懂得，以確保企業(yè)和個(gè)人的稅務(wù)合規(guī)。與此同時(shí)，期待隨著個(gè)稅改造的進(jìn)一步推動和征管體制的連續(xù)完美，個(gè)人境外稅收抵免制度不斷優(yōu)化，為“走出去”的企業(yè)和個(gè)人繼續(xù)減負(fù)。

三、境外所得起源地判定規(guī)矩變化及對投資中國的外籍投資者個(gè)人的影響

新個(gè)稅法下的九項(xiàng)個(gè)人應(yīng)稅所得中，除了經(jīng)營所得和偶然所得以外的其他所得項(xiàng)目境內(nèi)外起源地的劃分原則在此前宣布的法律法規(guī)中已陸續(xù)明白，3號公告彌補(bǔ)了上述兩項(xiàng)所得起源地的肯定原則。

值得關(guān)注的是，公告對個(gè)人轉(zhuǎn)讓投資形成的權(quán)益性資產(chǎn)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的起源地判定進(jìn)行了彌補(bǔ)：被投資方為境外企業(yè)或其他組織的，相應(yīng)的權(quán)益性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為境外所得，這是中國個(gè)人所得稅制度下一直以來施行的規(guī)定。然而，3號公告在這個(gè)一般原則下引入了一個(gè)例外情形：轉(zhuǎn)讓中國境外企業(yè)以及其他組織投資形成的權(quán)益性資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓前三年（持續(xù)36個(gè)公歷月份）內(nèi)的任一時(shí)光，被投資企業(yè)或其他組織的資產(chǎn)公允價(jià)值50%以上直接或間接來自位于中國境內(nèi)的不動產(chǎn)的，取得的所得為起源于中國境內(nèi)的所得。

視察與關(guān)注

依據(jù)中國個(gè)人所得稅法，非居民個(gè)人的境外所得，無住所居民個(gè)人在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度持續(xù)不滿六年的，其起源于中國境外且由境外單位或個(gè)人支付的所得，不須要在中國繳納個(gè)人所得稅。3號公告出臺前，轉(zhuǎn)讓境外公司的股權(quán)所得通常視為起源于境外的所得，因此上述符合條件的無住所個(gè)人不須要就相干轉(zhuǎn)讓所得繳納中國個(gè)人所得稅。然而，3號公告施行后，若該個(gè)人轉(zhuǎn)讓的境外公司的重要資產(chǎn)直接或間接來自于中國不動產(chǎn)，則轉(zhuǎn)讓所得被納入了中國的稅網(wǎng)。

注意要點(diǎn)

①將轉(zhuǎn)讓境外成立的以中國不動產(chǎn)為主的公司股權(quán)取得的所得判定為起源于中國的所得，是中國個(gè)人所得稅法下起源地判定尺度的重大變化。投資于中國的外籍個(gè)人，須要特殊關(guān)注相應(yīng)的中國個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)。

②中國的企業(yè)所得稅法制度下，非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓境外企業(yè)的股權(quán)屬于境外起源所得，一般無需繳納中國企業(yè)所得稅。但是如果該交易目標(biāo)是為了間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)或位于中國的不動產(chǎn)，逃避企業(yè)所得稅納稅任務(wù)的，中國稅務(wù)機(jī)關(guān)可以應(yīng)用企業(yè)所得稅法下的一般反避稅規(guī)矩，將該間接轉(zhuǎn)讓交易重新定性為直接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)或中國房地產(chǎn)，從而對交易征稅。可見，對于間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易是否應(yīng)在中國征稅，中國企業(yè)所得稅法和個(gè)人所得稅法下的3號公告采用了不同的理論規(guī)矩。事實(shí)上，中國的個(gè)人所得稅法下也已經(jīng)引入了一般反避稅規(guī)矩，但此次3號公告用轉(zhuǎn)變起源地規(guī)矩而非一般反避稅規(guī)矩來判定以房地產(chǎn)為主的間接轉(zhuǎn)讓交易的個(gè)人所得稅的征稅權(quán)。

③3號文僅明白了個(gè)人所得稅法下轉(zhuǎn)讓以中國房地產(chǎn)為主的境外企業(yè)股權(quán)的起源地判定問題，未來如何進(jìn)行征管等實(shí)際操作，還有待財(cái)政部和稅務(wù)總局的進(jìn)一步澄清。

四、3號公告原文

關(guān)于境外所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告

財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第3號

為貫徹落實(shí)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》和《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(以下稱個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例)，現(xiàn)將境外所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策公告如下：

一、下列所得，為起源于中國境外的所得：

(一)因任職、受雇、履約等在中國境外提供勞務(wù)取得的所得;

(二)中國境外企業(yè)以及其他組織支付且負(fù)擔(dān)的稿酬所得;

(三)許可各種特許權(quán)在中國境外使用而取得的所得;

(四)在中國境外從事生產(chǎn)、經(jīng)營運(yùn)動而取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營運(yùn)動相干的所得;

(五)從中國境外企業(yè)、其他組織以及非居民個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得;

(六)將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國境外使用而取得的所得;

(七)轉(zhuǎn)讓中國境外的不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓對中國境外企業(yè)以及其他組織投資形成的股票、股權(quán)以及其他權(quán)益性資產(chǎn)(以下稱權(quán)益性資產(chǎn))或者在中國境外轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。但轉(zhuǎn)讓對中國境外企業(yè)以及其他組織投資形成的權(quán)益性資產(chǎn)，該權(quán)益性資產(chǎn)被轉(zhuǎn)讓前三年(持續(xù)36個(gè)公歷月份)內(nèi)的任一時(shí)光，被投資企業(yè)或其他組織的資產(chǎn)公允價(jià)值50%以上直接或間接來自位于中國境內(nèi)的不動產(chǎn)的，取得的所得為起源于中國境內(nèi)的所得;

(八)中國境外企業(yè)、其他組織以及非居民個(gè)人支付且負(fù)擔(dān)的偶然所得;

(九)財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的，依照相干規(guī)定執(zhí)行。

二、居民個(gè)人應(yīng)該按照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，依照以下方式計(jì)算當(dāng)期境內(nèi)和境外所得應(yīng)納稅額：

(一)居民個(gè)人起源于中國境外的綜合所得，應(yīng)該與境內(nèi)綜合所得合并計(jì)算應(yīng)納稅額;

(二)居民個(gè)人起源于中國境外的經(jīng)營所得，應(yīng)該與境內(nèi)經(jīng)營所得合并計(jì)算應(yīng)納稅額。居民個(gè)人起源于境外的經(jīng)營所得，依照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國(地域)的應(yīng)納稅所得額，但可以用起源于同一國度(地域)以后年度的經(jīng)營所得按中國稅法規(guī)定補(bǔ)充;

(三)居民個(gè)人起源于中國境外的利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得(以下稱其他分類所得)，不與境內(nèi)所得合并，應(yīng)該分離單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅額。

三、居民個(gè)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)起源于中國境外的所得，按照所得起源國度（地域）稅收法律規(guī)定在中國境外已繳納的所得稅稅額容許在抵免限額內(nèi)從其該納稅年度應(yīng)納稅額中抵免。

居民個(gè)人起源于一國(地域)的綜合所得、經(jīng)營所得以及其他分類所得項(xiàng)目標(biāo)應(yīng)納稅額為其抵免限額，依照下列公式計(jì)算：

(一)起源于一國(地域)綜合所得的抵免限額=中國境內(nèi)和境外綜合所得按照本公告第二條規(guī)定計(jì)算的綜合所得應(yīng)納稅額×起源于該國(地域)的綜合所得收入額÷中國境內(nèi)和境外綜合所得收入額合計(jì)

(二)起源于一國(地域)經(jīng)營所得的抵免限額=中國境內(nèi)和境外經(jīng)營所得按照本公告第二條規(guī)定計(jì)算的經(jīng)營所得應(yīng)納稅額×起源于該國(地域)的經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)和境外經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額合計(jì)

(三)起源于一國(地域)其他分類所得的抵免限額=該國(地域)的其他分類所得按照本公告第二條規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額

(四)起源于一國(地域)所得的抵免限額=起源于該國(地域)綜合所得抵免限額+起源于該國(地域)經(jīng)營所得抵免限額+起源于該國(地域)其他分類所得抵免限額

四、可抵免的境外所得稅稅額，是指居民個(gè)人取得境外所得，按照該所得起源國（地域）稅收法律應(yīng)該繳納且實(shí)際已經(jīng)繳納的所得稅性質(zhì)的稅額。可抵免的境外所得稅額不包含以下情況：

(一)依照境外所得稅法律屬于錯(cuò)繳或錯(cuò)征的境外所得稅稅額;

(二)依照我國簽署的避免雙重征稅協(xié)議以及內(nèi)地與香港、澳門簽署的避免雙重征稅支配(以下統(tǒng)稱稅收協(xié)議)規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅額;

(三)因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款;

(四)境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實(shí)際返還或補(bǔ)償?shù)木惩馑枚惗惪?

(五)依照我國個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，已經(jīng)免稅的境外所得負(fù)擔(dān)的境外所得稅稅款。

五、居民個(gè)人從與我國簽署稅收協(xié)議的國度(地域)取得的所得，依照該國(地域)稅收法律享受免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額依照稅收協(xié)議饒讓條款規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在中國的應(yīng)納稅額中抵免的，該免稅或減稅數(shù)額可作為居民個(gè)人實(shí)際繳納的境外所得稅稅額按規(guī)定申報(bào)稅收抵免。

六、居民個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)起源于一國(地域)的所得實(shí)際已經(jīng)繳納的所得稅稅額，低于按照本公告第三條規(guī)定計(jì)算出的起源于該國(地域)該納稅年度所得的抵免限額的，應(yīng)以實(shí)際繳納稅額作為抵免額進(jìn)行抵免;超過起源于該國(地域)該納稅年度所得的抵免限額的，應(yīng)在限額內(nèi)進(jìn)行抵免，超過部分可以在以后五個(gè)納稅年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

七、居民個(gè)人從中國境外取得所得的，應(yīng)該在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)申報(bào)納稅。

八、居民個(gè)人取得境外所得，應(yīng)該向中國境內(nèi)任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào);在中國境內(nèi)沒有任職、受雇單位的，向戶籍所在地或中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào);戶籍所在地與中國境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的，選擇其中一地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào);在中國境內(nèi)沒有戶籍的，向中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

九、居民個(gè)人取得境外所得的境外納稅年度與公歷年度不一致的，取得境外所得的境外納稅年度最后一日所在的公歷年度，為境外所得對應(yīng)的我國納稅年度。

十、居民個(gè)人申報(bào)境外所得稅收抵免時(shí)，除另有規(guī)定外，應(yīng)該提供境外征稅主體出具的稅款所屬年度的完稅證明、稅收繳款書或者納稅記載等納稅憑證，未提供符合要求的納稅憑證，不予抵免。

居民個(gè)人已申報(bào)境外所得、未進(jìn)行稅收抵免，在以后納稅年度取得納稅憑證并申報(bào)境外所得稅收抵免的，可以追溯至該境外所得所屬納稅年度進(jìn)行抵免，但追溯年度不得超過五年。自取得該項(xiàng)境外所得的五個(gè)年度內(nèi)，境外征稅主體出具的稅款所屬納稅年度納稅憑證載明的實(shí)際繳納稅額產(chǎn)生變化的，按實(shí)際繳納稅額重新計(jì)算并辦理補(bǔ)退稅，不加收稅收滯納金，不退還利息。

納稅人確切無法提供納稅憑證的，可同時(shí)憑境外所得納稅申報(bào)表(或者境外征稅主體確認(rèn)的繳稅通知書)以及對應(yīng)的銀行繳款憑證辦理境外所得抵免事宜。

十一、居民個(gè)人被境內(nèi)企業(yè)、單位、其他組織(以下稱派出單位)派往境外工作，取得的工資薪金所得或者勞務(wù)報(bào)酬所得，由派出單位或者其他境內(nèi)單位支付或負(fù)擔(dān)的，派出單位或者其他境內(nèi)單位應(yīng)依照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳稅款。

居民個(gè)人被派出單位派往境外工作，取得的工資薪金所得或者勞務(wù)報(bào)酬所得，由境外單位支付或負(fù)擔(dān)的，如果境外單位為境外任職、受雇的中方機(jī)構(gòu)(以下稱中方機(jī)構(gòu))的，可以由境外任職、受雇的中方機(jī)構(gòu)預(yù)扣稅款，并委托派出單位向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。中方機(jī)構(gòu)未預(yù)扣稅款的或者境外單位不是中方機(jī)構(gòu)的，派出單位應(yīng)該于次年2月28日前向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送外派人員情形，包含：外派人員的姓名、身份證件類型及身份證件號碼、職務(wù)、派往國度和地域、境外工作單位名稱和地址、派遣期限、境內(nèi)外收入及繳稅情形等。

中方機(jī)構(gòu)包含中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、其他經(jīng)濟(jì)組織以及國度機(jī)關(guān)所屬的境外分支機(jī)構(gòu)、子公司、使(領(lǐng))館、代表處等。

十二、居民個(gè)人取得起源于境外的所得或者實(shí)際已經(jīng)在境外繳納的所得稅稅額為人民幣以外貨幣，應(yīng)該依照《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三十二條折合計(jì)算。

十三、納稅人和扣繳任務(wù)人未按本公告規(guī)定申報(bào)繳納、扣繳境外所得個(gè)人所得稅以及報(bào)送資料的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定處置，并按規(guī)定納入個(gè)人納稅信譽(yù)管理。

十四、本公告實(shí)用于2019年度及以后年度稅收處置事宜。以前年度尚未抵免完畢的稅額，可按本公告第六條規(guī)定處置。下列文件或文件條款同時(shí)廢止：

1.《財(cái)政部國度稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知》(財(cái)稅〔2005〕35號)第三條

2.《國度稅務(wù)總局關(guān)于境外所得征收個(gè)人所得稅若干問題的通知》(國稅發(fā)〔1994〕44號)

3.《國度稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)和個(gè)人的外幣收入如何折合成人民幣計(jì)算繳納稅款問題的通知》(國稅發(fā)〔1995〕173號)

特此公告。

財(cái)政部稅務(wù)總局

2020年1月17日