《第五議定書》對(duì)《支配》的重要修訂內(nèi)容可概括為兩個(gè)方面：

(1)是內(nèi)地及香港響應(yīng)稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移(下稱“BEPS”)項(xiàng)目要求、積極參與國(guó)際反避稅的最新結(jié)果；

(2)將發(fā)展兩地的經(jīng)濟(jì)關(guān)系列為《支配》的目標(biāo)，并增設(shè)了特殊優(yōu)惠待遇以增進(jìn)兩地的人員往來和科技、教育、經(jīng)濟(jì)交換合作，為推動(dòng)粵港澳大灣區(qū)戰(zhàn)略提供了有力支持。

2.BEPS行為結(jié)果落地

1、一般反避稅——更新重要目標(biāo)測(cè)試條款

BEPS第6項(xiàng)行為籌劃要求參與方把重要目標(biāo)測(cè)試條款或相似條款納入稅收協(xié)議。重要目標(biāo)測(cè)試條款是以“目標(biāo)測(cè)試”的方式在稅收協(xié)議中做出反避稅規(guī)定：以獲取稅收優(yōu)惠為重要目標(biāo)或重要目標(biāo)之一而人為設(shè)計(jì)的交易或支配，不能享受協(xié)議下的優(yōu)惠待遇。《第五議定書》在《支配》中更新了重要目標(biāo)測(cè)試條款(第二十四條)，響應(yīng)了BEPS第6項(xiàng)行為籌劃。

《第五議定書》在《支配》中增設(shè)獨(dú)立的重要目標(biāo)測(cè)試條款，將反避稅的規(guī)模擴(kuò)大至《支配》下的各種類型的收入。

2、特定事項(xiàng)的反避稅“補(bǔ)丁&

除了增長(zhǎng)重要目標(biāo)測(cè)試條款，《第五議定書》還對(duì)《支配》已有條款進(jìn)行了修訂，以應(yīng)對(duì)一些常見的避稅行動(dòng)。

(1)擴(kuò)展代理型常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定規(guī)模

《第五議定書》在原先的基本上彌補(bǔ)了“或經(jīng)常性地在合同訂立進(jìn)程中施展重要作用(該企業(yè)不對(duì)相干按通例訂立的合同做本質(zhì)性修正)”，以防企業(yè)通過傭金代理人和相似支配人為規(guī)避常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定。

此外，《第五議定書》修訂了《支配》第五條第六款，收緊了對(duì)代理人獨(dú)立性的斷定尺度。如代理人專門為一個(gè)或多個(gè)與其緊密關(guān)聯(lián)的企業(yè)進(jìn)行運(yùn)動(dòng)，則損失獨(dú)立性，應(yīng)被認(rèn)定為被代理企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)。并在《支配》中增設(shè)第五條第八款，細(xì)化了“緊密關(guān)聯(lián)”的認(rèn)定尺度并明白了“緊密關(guān)聯(lián)”的“危險(xiǎn)港”?；谏鲜鲆?guī)定，香港公司通過特定內(nèi)地機(jī)構(gòu)或個(gè)人的代理行動(dòng)，在內(nèi)地所從事各類商業(yè)運(yùn)動(dòng)，有必要更為謹(jǐn)嚴(yán)地關(guān)注與應(yīng)對(duì)潛在的常設(shè)機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。

(2)擴(kuò)展不動(dòng)產(chǎn)相干權(quán)益認(rèn)定規(guī)模

依據(jù)《支配》第十三條第四款，轉(zhuǎn)讓一個(gè)公司股份取得的收益，而該公司的財(cái)產(chǎn)重要直接或者間接由位于一方的不動(dòng)產(chǎn)所組成，可以在該一方征稅。

《第五議定書》在前述規(guī)定的基本上，把不動(dòng)產(chǎn)相干權(quán)益的規(guī)模擴(kuò)大至“相似于股份的權(quán)益(如在合伙或信托中的權(quán)益)”，使得納稅人難以通過非公司組織情勢(shì)持有不動(dòng)產(chǎn)以避免該條征稅規(guī)定的實(shí)用。

3.增進(jìn)兩地人員往來的優(yōu)惠待遇

《第五議定書》強(qiáng)調(diào)內(nèi)地和香港簽署一系列避免雙重征稅文件的目標(biāo)包含“進(jìn)一步發(fā)展雙方的經(jīng)濟(jì)關(guān)系”。這契合大灣區(qū)內(nèi)全面融會(huì)與互通的國(guó)度戰(zhàn)略，也為《支配》的實(shí)用、解讀乃至今后的修訂奠定了基調(diào)。

此外，《第五議定書》在《支配》中增長(zhǎng)了“第十八條(附)教師和研討人員”，給予一方的教師和研討人員在另一方工作取得的符合條件的所得減免稅待遇。

迄今為止，我國(guó)(不含香港、澳門、臺(tái)灣)對(duì)外簽訂了110個(gè)避免雙重征稅協(xié)議、支配或協(xié)定，它們或多或少地規(guī)定了一些“受雇所得”條款的例外情況，但將教師和研討人員所得列入“受雇所得”條款例外情況尚屬首次。

在《支配》中增長(zhǎng)“第十八條(附)教師和研討人員”印證了兩地對(duì)“進(jìn)一步發(fā)展雙方的經(jīng)濟(jì)關(guān)系”的器重，同時(shí)也是我國(guó)增進(jìn)粵港澳大灣區(qū)發(fā)展的新舉動(dòng)。