利潤(rùn)和開(kāi)支的分?jǐn)傆?jì)算


采取分?jǐn)偙P算支配,可能會(huì)帶來(lái)應(yīng)如何分配間接開(kāi)支的問(wèn)題.簡(jiǎn)而言之,這些開(kāi)支若同時(shí)用于賺取在香港及香港以外所得的利潤(rùn),則應(yīng)按得自香港及香港以外的利潤(rùn)在利潤(rùn)總額各占的比例分?jǐn)偙P算.

引言

1.本冊(cè)子撮要地說(shuō)明《中國(guó)內(nèi)地和香港特殊行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅的支配》(以下簡(jiǎn)稱《支配》)有關(guān)企業(yè)的事宜.如想獲得更詳盡數(shù)據(jù),請(qǐng)參考「香港稅務(wù)條例釋義及履行指引第32號(hào)」.本冊(cè)子并無(wú)法律束縛力,亦不會(huì)影響任何人士向稅務(wù)局局長(zhǎng),稅務(wù)上訴委員會(huì)或法院提出反對(duì).

2.《支配》在香港實(shí)用于1998年4月1日或以后開(kāi)端的課稅年度中取得的收入;在內(nèi)地則實(shí)用于1998年7月1日或以后取的所得.

目錄

1.「地區(qū)起源」征稅原則

2.《支配》所實(shí)用的人

3.《支配》所實(shí)用的稅種

4.企業(yè)的概念

5.居民的定義

(1)"個(gè)人"居民

(2)"公司"居民

(3)"集團(tuán)"居民

6.居民身分認(rèn)證

7.申請(qǐng)請(qǐng)求獲得《支配》待遇的資歷及期限

8.常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念

9.常設(shè)機(jī)構(gòu)的特色

10.不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的運(yùn)動(dòng)

11.代表辦事處

12.來(lái)料加工

13.建筑工地、建筑、裝配或安裝工程

14.工程作業(yè)時(shí)光的盤算辦法

15.企業(yè)供給勞務(wù)

16.營(yíng)業(yè)代理人

(1)非獨(dú)立代理人

(2)獨(dú)立代理人

17.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

18.投資間接所得

19.海運(yùn)、空運(yùn)和陸運(yùn)

(1)海運(yùn)

(2)空運(yùn)

(3)陸運(yùn)

20.稅收抵免

21.協(xié)商

22.查詢有關(guān)《支配》的事宜

1.「地區(qū)起源」征稅原則

香港是采取「地區(qū)起源」原則征稅.所有在香港發(fā)生或得自香港的利得均須征利得稅;但源自香港境外的利得則毋須征稅.

2.《支配》所實(shí)用的人

《支配》實(shí)用于內(nèi)地或香港或者同時(shí)為雙方居民的人.

3.《支配》所實(shí)用的稅種

在內(nèi)地,《支配》實(shí)用于個(gè)人所得稅、外商投資企業(yè)所得稅,及外國(guó)企業(yè)所得稅(經(jīng)營(yíng)跨境的海運(yùn)、空運(yùn)及陸運(yùn)企業(yè)亦包含營(yíng)業(yè)稅).在香港,則實(shí)用于利得稅、薪俸稅及個(gè)人入息課稅.

4.企業(yè)的概念

《支配》沒(méi)有界定"企業(yè)"的定義,此詞可按香港和內(nèi)地各自的法例說(shuō)明.

在內(nèi)地,"企業(yè)"是指依法設(shè)立、以營(yíng)利為目標(biāo)從事生產(chǎn)、貿(mào)易或其它運(yùn)動(dòng)賺取利潤(rùn)的經(jīng)濟(jì)組織,并要單獨(dú)盤算成本和費(fèi)用,以及自信盈虧.

在香港,"企業(yè)"是指任何從事經(jīng)營(yíng)或商業(yè)的運(yùn)動(dòng),例如生產(chǎn)和貿(mào)易.本局以為企業(yè)一詞應(yīng)包含公司或任何其它集團(tuán).

5.「居民」的定義

依據(jù)《支配》第六條,「居民」是指依照雙辦法律,由于住所、居所、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)或總機(jī)構(gòu)所在地,或者其它相似的尺度,在一方負(fù)有納稅責(zé)任的人.至于「人」一語(yǔ)包含個(gè)人、公司或其它集團(tuán).

(1)"個(gè)人"居民

請(qǐng)參閱《內(nèi)地與香港避免雙重征稅支配-個(gè)人勞務(wù)須知》第一題有關(guān)個(gè)人居民的資料.

(2)"公司"居民

公司是指法人集團(tuán)或在稅務(wù)上視同法人集團(tuán)的實(shí)體.在《支配》或《稅務(wù)條例》(第112章)內(nèi),

都沒(méi)有"公司"居民的定義.依據(jù)案例,香港公司居民是指中央管理和掌握均在香港的公司,也就是公司真正經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的處所.要判定一間公司的中央管理和掌握的所在地,純潔是依據(jù)事實(shí)推論.

(3)"集團(tuán)"居民

《支配》中第七條有關(guān)"人"的定義包含"其它集團(tuán)".稅務(wù)局視"其它集團(tuán)"為稅務(wù)上的一個(gè)獨(dú)立征稅實(shí)體,例如合伙.本局以為合伙實(shí)際管理及掌握的所在處所,就是其居民地.

6.居民身分認(rèn)證

在申請(qǐng)請(qǐng)求獲得《支配》的待遇時(shí),申請(qǐng)人可能須要證明其居民身分.在這情形下、申請(qǐng)人應(yīng)向其所屬居民地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)「居民身分證明書(shū)」;不能供給證明的不得享受《支配》的待遇.

當(dāng)內(nèi)地有關(guān)縣(市)或以上的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)請(qǐng)求香港居民提交居民證明文件時(shí),便會(huì)發(fā)出一封轉(zhuǎn)介信(《關(guān)于請(qǐng)香港特殊行政區(qū)政府稅務(wù)局主管當(dāng)局出具居民證明的函》)給該申請(qǐng)人,以轉(zhuǎn)交本局.這轉(zhuǎn)介信應(yīng)連同一份填妥的「居民證明書(shū)申請(qǐng)表」一并交回本局處置.居民證明書(shū)申請(qǐng)表格可在本局索取.

本局會(huì)依據(jù)申報(bào)資料作出查證,然后發(fā)出「居民身分證明書(shū)」.若申請(qǐng)不被接納,會(huì)另行通知申請(qǐng)人.

7.申請(qǐng)請(qǐng)求獲得《支配》待遇的資歷及期限

香港居民如欲申請(qǐng)請(qǐng)求獲得《支配》的待遇(包含稅收抵免),可在填報(bào)有關(guān)該課稅年度的利得稅報(bào)稅表格時(shí)一并申請(qǐng);或在該有關(guān)課稅年度終結(jié)后的兩年內(nèi)提出書(shū)面申請(qǐng).申請(qǐng)須列明被雙重征稅收入的性質(zhì),在內(nèi)地已繳稅款的種類,和申請(qǐng)抵免的金額,并附上內(nèi)地的評(píng)稅通知書(shū)及繳稅證明.但申請(qǐng)人在有關(guān)的課稅年度內(nèi)必需符合上述第五題所界定的香港居民身分.

如果在呈交有關(guān)申請(qǐng)后,被雙重征稅的入息或所繳納的稅款有任何更改,申請(qǐng)人必需將有關(guān)數(shù)據(jù)以書(shū)面通知本局,以便作出修訂.

8.「常設(shè)機(jī)構(gòu)」的概念

常設(shè)機(jī)構(gòu)是指企業(yè)用以進(jìn)行全體或部分營(yíng)業(yè)運(yùn)動(dòng)的一個(gè)久長(zhǎng)性的固定場(chǎng)合.假如香港企業(yè)在內(nèi)地設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu),內(nèi)地稅務(wù)機(jī)關(guān)便有權(quán)向香港企業(yè)征稅,但仍僅以屬于該設(shè)在內(nèi)地的常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)為限.

9.常設(shè)機(jī)構(gòu)的特色

廣泛來(lái)說(shuō),常設(shè)機(jī)構(gòu)是具備以下的條件:

(1)它必需是一個(gè)從事?tīng)I(yíng)業(yè)運(yùn)動(dòng)的場(chǎng)合;

(2)它必需是固定的,并且是久長(zhǎng)性的地點(diǎn);

(3)全體或部分的營(yíng)業(yè)運(yùn)動(dòng)是透過(guò)該營(yíng)業(yè)場(chǎng)合而進(jìn)行的.

10.不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的運(yùn)動(dòng)

如果在固定場(chǎng)合的運(yùn)動(dòng)僅是預(yù)備性或幫助性,對(duì)企業(yè)本身并不起直接營(yíng)利作用,則該場(chǎng)合不會(huì)被視為常設(shè)機(jī)構(gòu),這些運(yùn)動(dòng)包含:

(1)專為儲(chǔ)存、擺設(shè)或交付本企業(yè)的貨物或商品的目標(biāo)而應(yīng)用的設(shè)施;

(2)專為儲(chǔ)存、擺設(shè)或交付的目標(biāo)而保留本企業(yè)貨物或商品的庫(kù)存;

(3)專為另一企業(yè)加工的目標(biāo)而保留本企業(yè)貨物或商品的庫(kù)存;

(4)專為本企業(yè)采購(gòu)貨物或商品,或作廣告或搜集資料的目標(biāo)所設(shè)的營(yíng)業(yè)場(chǎng)合;

(5)專為本企業(yè)進(jìn)行其它預(yù)備性或幫助性運(yùn)動(dòng)的目標(biāo)而設(shè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)合;

(6)專為綜合以上各類運(yùn)動(dòng)所設(shè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)合,如果在總體上該固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)合的全體運(yùn)動(dòng)屬于預(yù)備性或幫助性質(zhì).

11.代表辦事處

如果代表辦事地方經(jīng)營(yíng)的運(yùn)動(dòng)不超出以下的規(guī)模,便不會(huì)被視為構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)而被征稅:

(1)專為本企業(yè)供給服務(wù);

(2)所供給的服務(wù)不起直接營(yíng)利作用;

(3)只供給一般支撐性運(yùn)動(dòng).但如果辦事處為本企業(yè)負(fù)起某些監(jiān)視管理或管理業(yè)務(wù)運(yùn)作的功效,這些運(yùn)動(dòng)便不屬支撐性運(yùn)動(dòng),在此情形下,該固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)合會(huì)被視為常設(shè)機(jī)構(gòu).

12.來(lái)料加工

香港廠商與內(nèi)地企業(yè)簽署合約進(jìn)行來(lái)料加工,廣泛有以下兩種情勢(shì):

(1)與內(nèi)地單位合作經(jīng)營(yíng)承包

港商供給原料、技巧、設(shè)計(jì)、培訓(xùn)、管理、監(jiān)視等,而內(nèi)地則供給加工、制作或裝配所需的廠房、

土地和勞工.

實(shí)際上,該內(nèi)地的加工單位是香港廠商的獨(dú)立分包商.香港廠商從出售貨品所得的利潤(rùn)毋須分?jǐn)偙P算,全體都應(yīng)繳利得稅.但稅務(wù)局采用了優(yōu)惠的處置辦法,只按50:50比例分?jǐn)偙P算一半的利潤(rùn),盤算應(yīng)在港繳納的利得稅(請(qǐng)參閱第二十題有關(guān)稅收抵免方面的資料).

《支配》生效后,稅務(wù)局仍按上述辦法向港商征稅.

(2)獨(dú)立分包商承包

香港廠商把加工工序分判給內(nèi)地的獨(dú)立分包商承包,有關(guān)的費(fèi)用是在互不關(guān)聯(lián)的情形下支付,則在內(nèi)地進(jìn)行的加工工序不會(huì)被視作由港商所進(jìn)行.內(nèi)地分包商由承包所得的收入,須繳內(nèi)地的企業(yè)所得稅,而港商從出售貨品的全體所得,則須繳利得稅.

13.建筑工地、建筑、裝配或安裝工程

依據(jù)《稅務(wù)條例》(第112章)的規(guī)定,任何人從承包香港工程取得的所得,不論施工時(shí)光長(zhǎng)短,均須繳利得稅.

《支配》生效后,如果內(nèi)地居民在香港承包工程的作業(yè)時(shí)光持續(xù)六個(gè)月或以上,全部工程所得要征利得稅;但如果連續(xù)作業(yè)不超過(guò)六個(gè)月的話,該項(xiàng)承包工程不會(huì)構(gòu)成在港的常設(shè)機(jī)構(gòu),所得的利潤(rùn)毋須征稅.同樣地,香港居民在內(nèi)地承包工程連續(xù)作業(yè)不超過(guò)六個(gè)月的話,也會(huì)獲得同等的待遇.

14.工程作業(yè)時(shí)光的盤算辦法

盤算的辦法,是由工程開(kāi)端施工的日期起(包含一切預(yù)備運(yùn)動(dòng)),直至作業(yè)全體停止及交付應(yīng)用者的日期為止.如果期間涉及兩個(gè)年度,應(yīng)跨年度盤算.如果就同一工地或同一工程持續(xù)承包兩個(gè)或以上的項(xiàng)目,應(yīng)以第一個(gè)項(xiàng)目開(kāi)端至最后一個(gè)項(xiàng)目完成的日期盤算持續(xù)日期,而不能就個(gè)別項(xiàng)目分離盤算;但如果這些項(xiàng)目是為不同工程在不同地點(diǎn)施工,則可分離盤算其持續(xù)日期.

15.企業(yè)供給勞務(wù)

香港企業(yè)如果通過(guò)雇員或者雇用的其它人員,在任何12個(gè)月中,持續(xù)或累計(jì)超過(guò)6個(gè)月在內(nèi)地為同一項(xiàng)目或相干聯(lián)的項(xiàng)目供給以下勞務(wù),包含咨詢勞務(wù),便會(huì)在內(nèi)地構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu);企業(yè)在內(nèi)地所供給勞務(wù)的全體所得,便要征稅.

咨詢勞務(wù)的規(guī)模包含:

(1)對(duì)工程建設(shè)或企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)裝備或產(chǎn)品技巧的改進(jìn)、選擇或協(xié)助經(jīng)營(yíng)管理的改良等;

(2)投資項(xiàng)目可行性剖析以及設(shè)計(jì)計(jì)劃的選擇.

16.營(yíng)業(yè)代理人

(1)非獨(dú)立代理人

當(dāng)一個(gè)非獨(dú)立代理人(即在香港企業(yè)全面掌握和引導(dǎo)下進(jìn)行運(yùn)動(dòng)的代理人),經(jīng)常代表該企業(yè)在

內(nèi)地進(jìn)行運(yùn)動(dòng),并有權(quán)簽署合約,包含參予細(xì)節(jié)會(huì)談,約定條文,即使他不是合約的最后簽訂

人,他會(huì)被視為香港企業(yè)在內(nèi)地設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu),按內(nèi)地稅法征稅.

(2)獨(dú)立代理人

當(dāng)香港企業(yè)透過(guò)獨(dú)立代理人,在內(nèi)地進(jìn)行運(yùn)動(dòng),只要該代理人不是全體或幾乎全體代表該企業(yè),

該企業(yè)便不會(huì)被視為在內(nèi)地設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu).

17.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

在內(nèi)地,"利潤(rùn)"是指企業(yè)直接從事經(jīng)營(yíng)運(yùn)動(dòng)所取得的所有利潤(rùn);在香港,"利潤(rùn)"是指企業(yè)的業(yè)務(wù)依據(jù)一般認(rèn)可會(huì)計(jì)原則和按稅務(wù)條例的規(guī)定盤算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn).

18.投資間接所得

香港企業(yè)在內(nèi)地所取得的投資間吸收入,例如對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的所得、租金及資天性財(cái)產(chǎn)收益等,是否被界定為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)而須在內(nèi)地繳企業(yè)所得稅,要視乎該項(xiàng)所得是否通過(guò)該企業(yè)設(shè)在內(nèi)地的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)而取得.換言之,如果該項(xiàng)所得是與設(shè)在內(nèi)地的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地有實(shí)際接洽,該所得便屬該常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn),須在內(nèi)地征稅.

如果香港企業(yè)在內(nèi)地未設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu),上述在內(nèi)地所取得的投資間吸收入,須按內(nèi)地稅法繳納預(yù)提所得稅.

19.海運(yùn)、空運(yùn)和陸運(yùn)

(1)海運(yùn)

按《支配》,香港擁有對(duì)香港航運(yùn)企業(yè)的航運(yùn)業(yè)務(wù)收入的征稅權(quán);因此,該企業(yè)在內(nèi)地裝運(yùn)的有

關(guān)收入,在內(nèi)地可獲豁免所得稅和營(yíng)業(yè)稅.依據(jù)《稅務(wù)條例》(第112章)第23B條的規(guī)定,在

盤算香港航運(yùn)企業(yè)源自香港的航運(yùn)利潤(rùn)時(shí),以香港注冊(cè)船舶在香港水域內(nèi)裝運(yùn)上船或進(jìn)行拖船出

海所收取的款項(xiàng),不用征收利得稅.同時(shí),香港航運(yùn)企業(yè)以船舶航行于香港水域與內(nèi)河貿(mào)易水域

之間所收取的船費(fèi)的一半亦毋須征稅.

《支配》生效后,上述收入仍然可獲豁免在港征稅.

(2)空運(yùn)

按《支配》,香港擁有對(duì)香港空運(yùn)企業(yè)的航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入的征稅權(quán);因此,香港企業(yè)在內(nèi)地裝

運(yùn)的有關(guān)運(yùn)載和租機(jī)收入,在內(nèi)地可獲得豁免所得稅和營(yíng)業(yè)稅.但依據(jù)《稅務(wù)條例》(第112章)

第23C(2A)條的規(guī)定,該有關(guān)收入亦須包含在「有關(guān)款項(xiàng)」內(nèi)盤算利潤(rùn),在香港征收利得稅.

(3)陸運(yùn)

按《支配》,香港陸運(yùn)企業(yè)在兩地之間進(jìn)行國(guó)際及跨境陸路運(yùn)輸業(yè)務(wù),只須在香港征稅;在內(nèi)地

可獲豁免和所得稅營(yíng)業(yè)稅.

內(nèi)地和香港兩地的跨境陸路運(yùn)輸多以合作企業(yè)情勢(shì)運(yùn)作.即港方負(fù)責(zé)出車、出資,內(nèi)地負(fù)責(zé)辦

證、申請(qǐng)牌照、完稅和其它管理服務(wù).此類合作企業(yè)是兩地居民結(jié)合經(jīng)營(yíng)的跨境運(yùn)輸業(yè)務(wù),港方

由此合作企業(yè)取得的所得,在內(nèi)地可獲免稅,但該項(xiàng)所得應(yīng)包含在香港陸運(yùn)企業(yè)的收入內(nèi)盤算利

潤(rùn),在港征收利得稅.

20.稅收抵免

香港企業(yè)源自香港的收入,應(yīng)在香港征稅.但如果該收入在內(nèi)地已繳稅,在內(nèi)地所繳的稅款,可在香港應(yīng)繳稅款中抵免,但抵免額不能超過(guò)該收入按《稅務(wù)條例》(第112章)盤算的應(yīng)繳稅款.未獲抵免的稅額,不可以往轉(zhuǎn)其它課稅年度.但如果該香港企業(yè)在有關(guān)的課稅年度內(nèi)沒(méi)有應(yīng)繳稅款,例如在該年度內(nèi)涌現(xiàn)虧損,在內(nèi)地被征收的稅款,便不能在香港獲得抵免,也不可以向其它課稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免.

此外,如果香港制作商的利潤(rùn)是按50:50比例劃分源自香港和內(nèi)地,就其中一半的利潤(rùn)在內(nèi)地所繳納的稅款,不能在香港應(yīng)繳稅款獲得抵免.除非在內(nèi)地被征稅的利潤(rùn)超過(guò)整體利潤(rùn)的一半,則超過(guò)一半的部分所繳納的內(nèi)地稅款,才可獲得稅收抵免.

21.協(xié)商

兩地的稅務(wù)主管當(dāng)局贊成,如果對(duì)《支配》中條文的說(shuō)明及履行有疑問(wèn)或艱苦時(shí),應(yīng)由雙方主管當(dāng)局通過(guò)協(xié)商設(shè)法解決問(wèn)題.另外,如果香港居民以為某項(xiàng)內(nèi)地評(píng)稅不符合《支配》規(guī)定,應(yīng)按內(nèi)地稅法規(guī)定的程序及期限首先向發(fā)出繳稅通知的內(nèi)地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出反對(duì);如果有關(guān)請(qǐng)求經(jīng)長(zhǎng)時(shí)光后仍未能按正常程序獲得解決,他便可向香港稅務(wù)局提出正式申請(qǐng),請(qǐng)求雙方主管當(dāng)局協(xié)商處置.

22查詢有關(guān)《支配》的事宜

查詢?nèi)魏斡嘘P(guān)《支配》的事宜,可致函香港郵政總局郵箱132號(hào)稅務(wù)局高等評(píng)稅主任(雙重征稅).

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